是"固定资产"还是"废旧物资" 处理时当心涉税风险

业务案例

企业在生产经营过程中，难免会有一些年代久远的资产需要进行处理，这其中包括固定资产、材料、废旧物资等。

那么，对于不同表现形式的资产，在对外销售处理时，其税率有何差异呢?

政策依据

1、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。(财税[2009]9号)

2、小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。(财税[2009]9号)

3、2008年12月31日以前、2013年8月1日以前、2016年5月1日以前，未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前、2013年8月1日以前、2016年5月1日以前购进或者自制的固定资产，按照3%征收率减按2%征收增值税;

4、销售自己使用过的2008年12月31日以后、2013年8月1日以后、2016年5月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;

5、纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。(国家税务总局公告2015年第90号)

政策解析

通过对以上政策的分析我们发现，公司资产的不同表现形式，其适用增值税税率是有差异的。

1、如果销售的是固定资产以外的物品，企业属于增值税一般纳税人，则适用17%的增值税税率(当初购进的时候符合抵扣条件);

2、如果销售的是固定资产以外的物品，企业属于增值税小规模纳税人，则适用3%的增值税征收率;

3、如果销售的是固定资产，其取得时间为未纳入扩大增值税抵扣范围之前取得的，则按照3%征收率减按2%征收增值税;

4、如果销售的是固定资产，其取得时间为纳入扩大增值税抵扣范围之后取得的，则按照适用税率征收增值税;

5、如果公司将本可以按照3%征收率减按2%征收增值税的固定资产，进行了拆解，变成了废旧物资，则就属于销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税，差异就很大了。

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