借款费用是否应做资本化处理

1 案例简介

税务稽查人员，在对甲企业进行检查时发现，该企业2015年3月委托B公司开发，并安装一体化平台的软件系统，截至2016年12月31日，项目共支出665万元，项目支出中的借款费用，未作资本化账务处理，而是作为费用在税前扣除。检查人员认为，企业的借款用于的软件开发项目超过了12个月，按税法规定借款费用应进行资本化处理，不能作为费用在税前扣除。因此，该公司累计项目支出665万元中包含的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产成本，2015年资本化利息68万元，2016年资本化利息220万元，合计调增应纳税所得额286万元。

2观点

开发无形资产的支出应该进行资本化处理还是费用化处理，应按税法的规定办理，而不是财务人员的想当然。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十七条规定：“企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产成本，并依照本条例的规定扣除”。就本案而言甲公司开发的软件项目己过12个月，其借款费用应按规定进行资本化，而不是作为费用在税前列支。

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