2021年汇算清缴即将到来，以下事项财务小伙伴们务必知悉！2020年，疫情的到来使我们企业的经营和生活都发生了很大的变化，疫情当下全国各地的伙伴纷纷伸出援手进行支援；很多企业捐赠设备、防疫物资……那对于企业发生的捐赠问题，所得税前能否扣除是如何规定的呢？那今天我们通过一个案例来了解发生捐赠支出我们应如何填写申报表。
01案例实务分析
风华企业2020年发生符合条件的教育公益性捐赠，成本为50万元，不含增值税市场价为100万元，增值税适用税率13%，2020年度的利润总额为900万元。假设该企业无其他捐赠支出和以前年度结转的可扣除捐赠额。
账务处理如下：借：营业外支出—公益性捐赠支出63
贷：库存商品50
应交税费-应交增值税（销项税额）13所得税的规定如下：1、因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
此时，会发现公益性捐赠支出，会计上计入63万元，但是税法认可的是113万元，产生了税会差异，需要进行纳税调整。
2、企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
2020年度该企业的公益性捐赠支出税前扣除限额为108万元（900万×12%），税法上认可的营业外支出-公益性捐赠支出113万，准予2020年税前扣除公益性捐赠108万元，当年调增应纳税所得额5万元，可结转以后三年内扣除的捐赠额5万元。
02纳税申报表应如何填写
1、在《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）填入相关内容。特别注意：本次填表说明对于第1列“账载金额”进行明确：填报纳税人计入本年损益的公益性捐赠以外的其他捐赠支出金额，包括该支出已通过《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行“（十七）其他”进行纳税调整的金额。所以应填写113万元。2、会计计入营业外支出，企业所得税需要视同销售，需要填写A105010。
A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表
3、税法与会计产生差异，需要填写A105000。
A105000纳税调整项目明细表
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