本文摘要：根据现行税法规定，商品流通企业(批发、零售)购进货物(包括外购货物所支付的运输费用)，必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额。尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的，其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。为了正确确认每期可抵扣的进项税 额，商品流通企业同样可在“待摊费用”账户下增设“待抵扣进项税额”明细账户(也可在“应交增值税”二级账户中增设“待扣税金”明细账 户，或增设“待扣税金”总账账户，待付款后再转至“进项税额”二级账户)。
(1)商品批发企业进项税额的核算。
商品批发企业增值税进项税额的会计核算，主要涉及“物资采购”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等账户。购入商品在货款结算时，按购买价格借记“物资采购”账户;按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户;按购买价格与应纳增值税额之和，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户;商品验收入库时，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”或“在途商品”账户。商品流通企业发生的进货运费，记入“营业费用”账户。
例1：红星商业批发公司1月份购入甲商品一批，取得的专用发票上注明的价款200000元，增值税款34000元。另支付运杂费1200元(其中运费1000元，装卸费200元)，已取得合法的运费结算单据。商品已验收入库，款项均以银行转账支票付讫。则其会计处理如下：
支付货款时：
借：物资采购200000
应交税金——应交增值税(进项税额)34000
贷：银行存款234000
支付运杂费时：
借：营业费用1130
应交税金——应交增值税(进项税额)70
贷：银行存款、1200
商品验收入库时：
借：库存商品——甲商品200000
贷：物资采购200000
例2：红星商业批发公司1月份购入乙商品一批，取得的专用发票上注明的价款100000元，增值税款17000元。商品已验收入库，款项按协议于2月份支付。则其会计处理如下：
商品购入时：
借：物资采购100000
待摊费用——待抵扣进项税额17000
贷：应付账款117000
购入商品验收入库时：
借：库存商品100000
贷：物资采购100000
支付货款时：
借：应付账款117000
贷：银行存款117000
同时确认可抵扣的进项税额：
借：应交税金——应交增值税(进项税额)17000
贷：待摊费用——待抵扣进项税额17000
(2)商品零售企业进项税额的核算。
商品零售企业与商品批发企业一样，也需要设置“物资采购”和“库存商品”账户，但在商品验收入库时账务处理不完全相同。商品零售企业根据售价金额核算、实物负责制的传统做法，在商品验收入库时，按商品的含增值税的售价金额，借记“库存商品”账户;按商品的不含增值税的进价金额，贷记“物资采购”账户;按商品的含税零售价大于不含税进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。
商品零售企业也需设置“应交税金——应交增值税(进项税额)”和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户，其核算内容和方法与商品批发企业相同。
例：天益百货公司1月份购入丙商品一批，取得的专用发票上注明的价款80000元，增值税款13600元。商品已验收入库，款项以银行转账支票付讫。该批商品含税零售价为110000元。则其会计处理如下：
支付货款时：
借：物资采购80000
应交税金——应交增值税(进项税额)13600
贷：银行存款93600
商品验收入库时：
借：库存商品——丙商品110000
贷：物资采购80000
商品进销差价30000
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